Επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα Taxheaven

Μετά την κατάθεση του νέου φορολογικού νομοσχεδίου «Μέτρα για την ενίσχυση του εισοδήματος, φορολογικά κίνητρα για την καινοτομία και τους μετασχηματισμούς επιχειρήσεων και άλλες διατάξεις» προς δημόσια διαβούλευση, παραθέτουμε κατωτέρω μερικές από τις σημαντικές διατάξεις του. Να επισημάνουμε πως, σε κάθε περίπτωση οι αναγνώστες πρέπει εν συνεχεία να μελετήσουν τις διατάξεις όπως θα κατατεθούν στη Βουλή και όπως φυσικά θα ψηφιστούν, διότι πολλές φορές, τα κείμενα των διατάξεων, από τη διαβούλευση και μέχρι την τελική ψήφισή τους υπόκεινται σε τροποποιήσεις ή νομοτεχνικές βελτιώσεις.

Ο κόμβος, θα παρουσιάσει και πάλι τις διατάξεις αυτές σε επικαιροποιημένο άρθρο, όταν ο νόμος ψηφιστεί και δημοσιευθεί στο ΦΕΚ.

1. (άρθρο 3). Κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος για τα φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και επαναδιατύπωση όλου του άρθρου 31 του ν. 3986/2011.

Ισχύει από το φορολογικό έτος 2024

2. (άρθρο 4). Προστίθεται στις εξαιρέσεις από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία η οικειοθελής χρηματική παροχή που καταβάλλεται από τον εργοδότη σε εργαζόμενο εντός χρονικού διαστήματος δώδεκα (12) μηνών από την απόκτηση τέκνου, μέχρι του ποσού των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ ετησίως, προσαυξανόμενο κατά επιπλέον πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε εξαρτώμενο τέκνο, εφόσον δεν υπάρχει μείωση των αποδοχών του νέου γονέα σε σχέση με τους έξι (6) προηγούμενους και τους έξι (6) επόμενους μήνες από την καταβολή της παροχής, καθώς και η αξία διατακτικών βρεφονηπιακών σταθμών που χορηγούν οι εργοδότες στους εργαζόμενους, έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ ετησίως.

Αναλυτικά:

Ισχύει από το φορολογικό έτος 2024
Παροχές που έχουν χορηγηθεί από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μέχρι την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου εγκρίνονται με απόφαση των αρμόδιων οργάνων των Υπουργείων Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας που εκδίδεται μέχρι την 31η Μαρτίου 2025.

3. (άρθρο 5) Αφορολόγητο για τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως που λαμβάνουν μισθωτοί, συμπεριλαμβανομένων και αυτών που αμείβονται με μπλοκάκι.

Ορίζεται ότι τα φιλοδωρήματα που δίνουν προαιρετικά οι πελάτες κατ' ευθείαν σε εργαζομένους που τους εξυπηρετούν μέχρι του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ τον μήνα απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος. Δεν περιλαμβάνονται στην απαλλαγή αυτή φιλοδωρήματα που προσαυξάνουν κατά συγκεκριμένο ποσό τις αποδοχές των εργαζομένων με βάση συλλογική σύμβαση ή διαιτητική απόφαση ή γραπτό όρο ατομικής σύμβασης εργασίας. Επιπλέον, τίθεται ρύθμιση για την προστασία των εργαζομένων από καταχρηστική χρήση της απαλλαγής του παρόντος από τους εργοδότες, που αποβλέπει στην αποτροπή της αντικατάστασης του συμφωνημένου μισθού με φιλοδωρήματα, με σκοπό να αποφευχθεί η φορολόγηση μέρους αυτού. Σε αυτή την περίπτωση επιβάλλεται στον εργοδότη πρόστιμο που ανέρχεται στο είκοσι δύο τοις εκατό (22%) της μείωσης του μισθού, σε σχέση με τον συμφωνημένο, για ένα έτος από τη στιγμή της μείωσης.

Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024.

4. (άρθρα 6 και7). Τροποποιείται το άρθρο 28α του ΚΦΕ σχετικά με το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα των ατομικών επιχειρήσεων ως προς τα ακόλουθα:

α) Τροποποιείται ο υπολογισμός του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Πλέον δεν λαμβάνονται υπόψη σωρευτικά οι αποδοχές του υψηλότερα αμειβομένου εργαζομένου και οι υπόλοιπες αμοιβές, αλλά διαζευκτικά.

β)  Με σκοπό την προστασία των τοπικών οικονομιών σε κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των χιλίων πεντακοσίων (1.500) κατοίκων, επεκτείνονται οι μειώσεις του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας στις δημοτικές κοινότητες αυτές (εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων στην Περιφέρεια Αττικής, πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων, και στην Περιφερειακή Ενότητα Θεσσαλονίκης).

Ο υπολογισμός θα γίνεται πλέον ως εξής:

Οι παραπάνω αλλαγές ισχύουν από το φορολογικό έτος 2024


5. (άρθρο 8). Φορολόγηση με 22% για τις αμοιβές από εφημερίες που λαμβάνει το ιατρικό προσωπικό που υπάγεται στο άρθρο 45 του ν. 3205/2003 (Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025)

6. (άρθρο 9). Φοροαπαλλαγή για τριάντα έξι μήνες για το εισόδημα φυσικών προσώπων από την εκμίσθωση ακινήτων που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση.

Προϋποθέσεις:
- Το ακίνητο να έχει ως 120τμ
- Η σύμβαση μίσθωσης να συνάπτεται μεταξύ της 8ης Σεπτεμβρίου 2024 και της 31ης Δεκεμβρίου 2025
- Η κατοικία να έχει δηλωθεί ως κενή τα έτη 2022, 2023 και, αν η μίσθωση καταρτίζεται το 2025, και κατά το φορολογικό έτος 2024 ή να έχει διατεθεί σε βραχυχρόνια μίσθωση

7. (άρθρο 10 παρ. 1). Μείωση ΕΝΦΙΑ για τα έτη 2025 και εφεξής, για κατοικίες φυσικών προσώπων που ασφαλίζονται σύμφωνα με τα προηγούμενα εδάφια, ο ΕΝ.Φ.Ι.Α μειώνεται κατά είκοσι τοις εκατό (20%), εφόσον η φορολογητέα αξία τους για σκοπούς επιβολής ΕΝ.Φ.Ι.Α. δεν υπερβαίνει τις πεντακόσιες χιλιάδες (500.000) ευρώ, και κατά δέκα τοις εκατό (10%), εφόσον υπερβαίνει τις πεντακόσιες χιλιάδες (500.000) ευρώ.
Προϋπόθεση για την εφαρμογή της διάταξης είναι η ασφάλιση να αφορά το προηγούμενο έτος με διάρκεια τουλάχιστον τριών (3) μηνών. Αν η διάρκεια της ασφάλισης είναι μικρότερη του ενός (1) έτους, η μείωση του ΕΝ.Φ.Ι.Α. προσαρμόζεται αναλογικά.

8. (άρθρο 11). Προβλέπεται η απαλλαγή των φιλοδωρημάτων από ασφαλιστικές εισφορές.

Η απαλλαγή δεν καταλαμβάνει φιλοδωρήματα που καταβάλλονται στους εργαζόμενους ως συγκεκριμένο ποσοστό του μισθού ή ημερομισθίου, ή σταθερό ποσό με βάση όρο ατομικής συμφωνίας, σύμβασης εργασίας ή συλλογικής σύμβασης ή διαιτητικής απόφασης και εισπράττονται τακτικά, επαυξάνοντας τις αποδοχές τους.

Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024.

9. (άρθρο 12). Μείωση ασφαλιστικών εισφορών υγειονομικής περίθαλψης εργοδότη - εργαζόμενου

Με τη διάταξη αυτή αντιμετωπίζεται το ζήτημα του υψηλού μη μισθολογικού κόστους που αφορά στην εισφορά υπέρ υγειονομικής περίθαλψης των μισθωτών, η οποία βαρύνει τόσο τους εργοδότες όσο και τους ασφαλισμένους. Σκοπός της ρύθμισης είναι η βελτίωση των όρων πρόσβασης στην αγορά εργασίας με περαιτέρω μείωση του μη μισθολογικού κόστους, η οποία σε συνέχεια των μειώσεων που θεσπίστηκαν από το 2020 και μετά θα ανέλθει σωρευτικά σε ποσοστό πέντε κόμμα τέσσερα τοις εκατό (5,4%). Με αυτόν τον τρόπο, επέρχεται άμεσα ελάφρυνση του ασφαλιστικού κόστους της μισθωτής εργασίας, τόσο για τους εργαζόμενους, όσο και για τους εργοδότες, ενώ ενισχύεται η αγορά εργασίας, βελτιώνεται το εισόδημα των εργαζομένων και δημιουργούνται ευνοϊκότερες συνθήκες απασχόλησης.

(Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025).

10. (άρθρο 13). Απαλλαγή από τον φόρο ασφαλίστρων συμβολαίων υγείας ανηλίκων

Καταργείται ο φόρος ασφαλίστρων για συμβάσεις του κλάδου υγείας για παιδιά έως δέκα οκτώ (18) ετών.

11. (άρθρο 14). Ρυθμίσεις για την Εισφορά Αλληλεγγύης Συνταξιούχων

Διορθώνεται η στρέβλωση που παρατηρείται σε συγκεκριμένο αριθμό συντάξεων που υπόκεινται στην Εισφορά Αλληλεγγύης Συνταξιούχων (Ε.Α.Σ.). Η αύξηση των συντάξεων τα τελευταία έτη, για πρώτη φορά μετά από χρόνια, οδήγησε σε ορισμένες οριακές περιπτώσεις, σε μείωση των πράγματι καταβαλλόμενων συντάξεων ως αποτέλεσμα της Ε.Α.Σ.. Αυτό συνέβη στις περιπτώσεις που η αύξηση στη σύνταξη οδηγούσε τον συνταξιούχο σε διαφορετικό κλιμάκιο. Συγκεκριμένα, με τον υφιστάμενο τρόπο υπολογισμού της Ε.Α.Σ., υπάρχουν συντάξεις που, μετά την ετήσια αύξηση των (μικτών) συντάξεων, μεταπίπτουν σε κατηγορία ανώτερου ορίου ή εμπίπτουν για πρώτη φορά στο πλαίσιο της παρακράτησης της Ε.Α.Σ., με αποτέλεσμα ο δικαιούχος να λαμβάνει τελικά μικρότερο ποσό από αυτό που λάμβανε προηγουμένως. Με τη νέα ρύθμιση όσο θα αυξάνεται η σύνταξη κατ' έτος, αντίστοιχα θα αυξάνεται και το κατώφλι κάθε κατηγορίας της Ε.Α.Σ., με αποτέλεσμα την προστασία του εισοδήματος του συνταξιούχου.

Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται για τον υπολογισμό της Ε.Α.Σ. κατά την καταβολή συντάξεων του μηνός Ιανουαρίου 2025 και εφεξής.

12. (άρθρο 16) Έκτακτη οικονομική ενίσχυση συνταξιούχων Δεκεμβρίου 2024

Η έκτακτη εφάπαξ οικονομική ενίσχυση ανέρχεται:
α) σε διακόσια (200) ευρώ για συνταξιούχους του e-Ε.Φ.Κ.Α., στους οποίους καταβλήθηκαν κύριες συντάξεις γήρατος, αναπηρίας ή θανάτου μηνός Νοεμβρίου 2024, αθροιστικά, συνολικού καθαρού προ φόρου ποσού έως και επτακοσίων (700) ευρώ,
β) σε εκατόν πενήντα (150) ευρώ για συνταξιούχους του e-Ε.Φ.Κ.Α., στους οποίους καταβλήθηκαν κύριες συντάξεις γήρατος, αναπηρίας ή θανάτου μηνός Νοεμβρίου 2024, αθροιστικά, συνολικού καθαρού προ φόρου ποσού από επτακόσια ευρώ και ένα λεπτό (700,01) ευρώ έως και χίλια εκατό (1.100) ευρώ,
γ) σε εκατό (100) ευρώ για συνταξιούχους του e-Ε.Φ.Κ.Α., στους οποίους καταβλήθηκαν κύριες συντάξεις γήρατος, αναπηρίας ή θανάτου μηνός Νοεμβρίου 2024, αθροιστικά, συνολικού καθαρού προ φόρου ποσού από χίλια εκατό ευρώ και ένα λεπτό (1.100,01) ευρώ έως και χίλια εξακόσια (1.600) ευρώ.
Η ενίσχυση είναι φυσικά αφορολόγητη, ανεκχώρητη και ακατάσχετη, στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων.

13. (άρθρο 17) Επίδομα κοινωνικής αλληλεγγύης 200 ευρώ στα ευάλωτα νοικοκυριά τον Δεκεμβρίου 2024.

14. (άρθρο 21) Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση.

(Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025).

15. (άρθρο 22) Ασφάλιση επιχειρήσεων έναντι φυσικών καταστροφών

Επιχειρήσεις με τζίρο άνω των 500.000 ευρώ, ασφαλίζονται υποχρεωτικά έναντι δασικής πυρκαγιάς, πλημμύρας και σεισμού.
Η ασφάλιση καλύπτει κατ΄ ελάχιστον τον κίνδυνο από υλικές ζημιές που προκαλούνται από κινδύνους στις ιδιόκτητες κτιριακές εγκαταστάσεις, καθώς και σε λοιπά στοιχεία ενεργητικού της επιχείρησης, όπως τον εξοπλισμό, τις πρώτες ύλες, τα εμπορεύματα, τα φορτηγά αυτοκίνητα και αυτοκίνητα επαγγελματικής χρήσης, τα μέσα παραγωγής και τα αποθηκευμένα προϊόντα και για ποσοστό τουλάχιστον εβδομήντα τοις εκατό (70%) της αξίας του συνόλου του παραπάνω ενεργητικού.
Εάν δεν τηρηθεί η σχετική υποχρέωση επιβάλλεται αυτοτελές διοικητικό πρόστιμο ύψους δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ στην υπόχρεη επιχείρηση.

(Ισχύει από 1ης Ιουνίου 2025).

16. (άρθρο 23) Ασφάλιση οχημάτων έναντι φυσικών καταστροφών

Ο κύριος ή κάτοχος αυτοκινήτου οχήματος με τόπο συνήθους στάθμευσης στην Ελλάδα, πέραν των υποχρεώσεων ασφάλισης κατά το το ανωτέρω π.δ., υποχρεούται να καλύπτει με ασφάλιση το όχημά του και έναντι των κινδύνων από πυρκαγιά λόγω φυσικών αιτίων και από πλημμύρα, με βάση την τρέχουσα εμπορική αξία του οχήματος.

(Ισχύει από 1ης Ιουνίου 2025).

17. (άρθρο 24) Επιβολή τέλους κρουαζιέρας

Το τέλος ισχύει μετά την έκδοση της κοινής απόφασης που προβλέπεται και σε κάθε περίπτωση όχι πριν την 1η Ιανουαρίου 2025

17. (άρθρο 25) Απαλλάσσονται από το τέλος συνδρομητών σταθερής τηλεφωνίας οι λογαριασμοί που εκδίδονται από την 1η Ιανουαρίου 2025 και μετά για τις συνδέσεις οι οποίες παρέχονται μέσω δικτύου οπτικών ινών με ταχύτητες από εκατό (100) Mbps και άνω.

18. (άρθρο 26) Προσωρινοί περιορισμοί στις βραχυχρόνιες μισθώσεις στο πλαίσιο αντιμετώπισης προβλημάτων στέγασης

Από την 1η Ιανουαρίου 2025 έως την 31η Δεκεμβρίου 2025 δεν επιτρέπεται η εγγραφή στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής για ακίνητα που βρίσκονται στο 1ο, 2ο και 3ο Δημοτικό Διαμέρισμα του Δήμου Αθηναίων. Σε κύριο, νομέα, επικαρπωτή, υπεκμισθωτή ή τρίτο διαχειριστή, ο οποίος προβαίνει σε βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτου του πρώτου εδαφίου, ανεξαρτήτως αν η βραχυχρόνια μίσθωση καταρτίζεται μέσω ψηφιακής πλατφόρμας ή με άλλον τρόπο, επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος που αποκτάται από βραχυχρόνια μίσθωση από την 1η Ιανουαρίου 2025 και μέχρι τον έλεγχο, το οποίο δεν είναι κατώτερο από είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ. Αν, μετά την επιβολή της κύρωσης του προηγούμενου εδαφίου, διαπιστωθεί νέα παράβαση εντός του ίδιου φορολογικού έτους, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το ποσό των εισπραχθέντων μισθωμάτων που δεν είναι κατώτερο από σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ. Το πρόστιμο αποτελεί δημόσιο έσοδο, το οποίο επιβάλλεται και εισπράττεται από την Α.Α.Δ.Ε.. Με την κοινή απόφαση της παρ. 8 η αναστολή του πρώτου εδαφίου δύναται να παρατείνεται μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2026

19. (άρθρο 32) Επέκταση κινήτρων για δαπάνες επιστημονικές και τεχνολογικής έρευνας.

Ορίζεται ότι οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας που καταβάλλονται για την παροχή έργου ή υπηρεσίας προς επιχειρήσεις που είναι εγγεγραμμένες στο Εθνικό Μητρώο Νεοφυών Επιχειρήσεων του άρθρου 47 του ν. 4712/2020 (Α' 146) ή ερευνητικά κέντρα, ινστιτούτα ή φορείς των άρθρων 13 και 13Α του ν. 4310/2014 (Α' 258) ή Πανεπιστημιακά Κέντρα ή Ερευνητικά Ινστιτούτα των άρθρων 131 και 134 του ν. 4957/2022 (Α' 141), καθώς και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων αυτών, κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό εκατόν πενήντα τοις εκατό (150%).

(Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025).

20. (άρθρο 33) Επέκταση κινήτρων για επενδυτικούς αγγέλους

Θεσπίζονται επιπλέον φορολογικά κίνητρα για τους επενδυτικούς αγγέλους - φυσικά πρόσωπα (angel investors) σε νεοφυείς επιχειρήσεις. Συγκεκριμένα, οι επενδυτικοί άγγελοι όπως ορίζονται και με την απόφαση των υφυπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Επενδύσεων και του διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων υπ' αρ. 39937/21 περί όρων και προϋποθέσεων για τον χαρακτηρισμό φορολογούμενου φυσικού προσώπου ως «επενδυτικού αγγέλου» (angel investor) σε νεοφυή επιχείρηση ή νεοφυείς επιχειρήσεις (startups) για την εφαρμογή του άρθρου 70Α του ν. 4172/2013 (Α' 167), όπως προστέθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 49 του ν. 4712/2020 (Α' 146) (Β 1415) είναι φυσικά πρόσωπα, φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας ή εξωτερικού, κάτοχοι ελληνικού Αριθμού Φορολογικού Μητρώου, που εισφέρουν χρηματικά κεφάλαια σε νεοφυείς επιχειρήσεις με στόχο την εν γένει ανάπτυξή τους. Έτσι, με την πρόβλεψη της έκπτωσης από το φορολογητέο εισόδημά των επενδυτικών αγγέλων, ποσού έως πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού της εισφοράς τους, δίνεται το κίνητρο ώστε να ενταχθούν περισσότερα άτομα στο σχετικό καθεστώς.

21. (άρθρο 34) Επέκταση κινήτρων για κίνητρα ευρεσιτεχνίας

Θεσπίζονται περαιτέρω ρυθμίσεις για τη μειωμένη φορολόγηση από τα κέρδη επιχείρησης από εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς αναγνωρισμένης στο όνομά της, που αναπτύχθηκε από την ίδια.

(Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025).

22 (άρθρο 35) Φορολόγηση Αμοιβαίων Κεφαλαίων Επιχειρηματικών Συμμετοχών Κλειστού Τύπου

Προβλέπεται η φορολόγηση των μεριδιούχων των Αμοιβαίων Κεφαλαίων Επιχειρηματικών Συμμετοχών κλειστού τύπου, η οποία υπολογίζεται επί της διαφοράς της αξίας των εταιρικών συμμετοχών κεφαλαίου την 31η Δεκεμβρίου κάθε φορολογικού έτους σε σχέση με την αξία κτήσης των μεριδίων αυτών. Ως συντελεστής εφαρμόζεται ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί του εκάστοτε ισχύοντος επιτοκίου πράξεων κύριας αναχρηματοδότησης του Ευρωσυστήματος της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας. Με την καταβολή του φόρου αυτού εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση των μεριδιούχων, συμπεριλαμβανομένου και τυχόν φόρου υπεραξίας κατά τον χρόνο που θα μεταβιβάσουν τα μερίδια προς τρίτους.

(Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025).

23. (άρθρα 44 έως 56) Φορολογικά κίνητρα μετασχηματισμών.

Με τα σχετικά άρθρα ορίζονται:
- Ρυθμίζονται οι κανόνες που εφαρμόζονται για την αποτίμηση της φορολογητέας αξίας των περιουσιακών στοιχείων και των μετοχών στην περίπτωση συγχώνευσης, διάσπασης ή μετατροπής, απόσχισης κλάδου, καθώς και ανταλλαγής εταιρικών μεριδίων.
- Ρυθμίζονται οι κανόνες που εφαρμόζονται για τη φορολόγηση της υπεραξίας των περιουσιακών στοιχείων και των μετοχών στην περίπτωση συγχώνευσης, διάσπασης ή μετατροπής, απόσχισης κλάδου, καθώς και ανταλλαγής εταιρικών μεριδίων.
- Ορίζεται η διαδικασία για τη διενέργεια αποσβέσεων, τη μεταφορά ζημιών, καθώς και τη μεταφορά αποθεματικών και προβλέψεων από τη λήπτρια εταιρεία σε περίπτωση εταιρικού μετασχηματισμού. Παρέχεται η δυνατότητα στη λήπτρια εταιρεία να «συνεχίζει» τη διενέργεια αποσβέσεων ως αν δεν είχε λάβει χώρα ο μετασχηματισμός, δεδομένου ότι αποτυπώνει τα περιουσιακά στοιχεία με την ίδια φορολογική αξία (φορολογική βάση) που αυτά είχαν στην εισφέρουσα αμέσως πριν από την ολοκλήρωση του μετασχηματισμού.
- Ρυθμίζεται η φορολογική αντιμετώπιση της εισφοράς ατομικής επιχείρησης ή κοινοπραξίας της παρ. 2 του άρθρου 293 ν. 4072/2012 και ασφαλίζεται η φορολογική ουδετερότητα τόσο για το πρόσωπο που εισφέρει την ατομική επιχείρηση ή τα μέλη της κοινοπραξίας, όσο και για τη λήπτρια εταιρία.
- Οριοθετείται καταρχάς η εφαρμογή των κανόνων περί αποτίμησης και φορολόγησης της τυχόν προκύπτουσας υπεραξίας καθώς και περί μεταφοράς φορολογικών αποθεματικών, ζημιών και διενεργηθησομένων αποσβέσεων, που προβλέπονται στα άρθρα 46, 47 και 48 των προτεινομένων διατάξεων, και στους διασυνοριακούς μετασχηματισμούς, στον βαθμό που: α) τα εισφερόμενα περιουσιακά στοιχεία συνδέονται με εκτός Ελλάδος μόνιμη εγκατάσταση της λήπτριας εταιρείας, εάν η λήπτρια εταιρεία είναι φορολογικός κάτοικος άλλου κράτους μέλους, ή β) τα εισφερόμενα περιουσιακά στοιχεία δεν συνδέονται με εκτός Ελλάδος μόνιμη εγκατάσταση της λήπτριας εταιρείας, εάν η λήπτρια εταιρεία είναι ημεδαπή επιχείρηση. Περαιτέρω, στην περίπτωση που ανάμεσα στα εισφερόμενα περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνονται και ευρισκόμενα σε τρίτο κράτος-μέλος στοιχεία (πέραν δηλαδή της Ελλάδας και του κράτους-μέλους εγκατάστασης της εισφέρουσας-λήπτριας, κατά περίπτωση), τότε προβλέπεται η παροχή ισόποσης πίστωσης φόρου στην Ελλάδα, καθώς η περίπτωση αυτή δεν καταλαμβάνεται από τις απαλλαγές των άρθρων 46 και 47 του σχεδίου νόμου. Η παροχή δυνατότητας πίστωσης φόρου προβλέπεται από την Οδηγία 2009/133/ΕΚ του Συμβουλίου, της 19ης Οκτωβρίου 2009 , σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το εφαρμοστέο στις συγχωνεύσεις, διασπάσεις, μερικές διασπάσεις, εισφορές ενεργητικού και ανταλλαγές μετοχών που αφορούν εταιρείες διαφορετικών κρατών μελών καθώς και με τη μεταφορά της καταστατικής έδρας μιας SE ή μιας SCE από ένα κράτος μέλος σε άλλο (L 310) ώστε να διασφαλίζεται η φορολογική ουδετερότητα του υποκείμενου μετασχηματισμού.
- Ρυθμίζεται το ζήτημα της μεταφοράς της καταστατικής έδρας μιας Ευρωπαϊκής Εταιρείας ή μιας Ευρωπαϊκής Συνεταιριστικής Εταιρείας από την Ελλάδα σε άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Ε.Ε.) ή από άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. στην Ελλάδα, σε συμμόρφωση με τους Κανονισμούς 2157/2001 του Συμβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 (L 294) και 1435/2003 του Συμβουλίου της 22ας Ιουλίου 2003 (L 207). Επιπλέον, αποτρέπεται η φορολόγηση των υπεραξιών των στοιχείων του ενεργητικού και του παθητικού των παραπάνω εταιρειών τα οποία προσαρτώνται σε μόνιμη εγκατάσταση αυτής στην Ελλάδα και ρυθμίζονται τα συναφή ζητήματα που ανακύπτουν στο πλαίσιο των διασυνοριακών αυτών μεταφορών.
- Ενσωματώνεται στην εθνική νομοθεσία το άρθρο 11 της Οδηγίας 2009/133/ΕΚ (L 310) αναφορικά με τις διαφανείς -φορολογικά- εταιρείες,
για τις οποίες, υπόχρεοι σε φορολογία εισοδήματος είναι οι φορείς αυτών (μέτοχοι/εταίροι) αντί του νομικού προσώπου καθαυτού. Στην Ελλάδα δεν υφίστανται επί του παρόντος φορολογικά διαφανείς εταιρείες. Με την εισαγόμενη ρύθμιση καλύπτεται η περίπτωση που σε μία φορολογικά διαφανή εταιρεία με έδρα σε άλλο κράτος-μέλος Ε.Ε., όπως ορίστηκε προηγουμένως και χαρακτηρίζεται ως τέτοια με βάση το δίκαιο του άλλου αυτού κράτους-μέλους, συμμετέχει Έλληνας εταίρος, φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Εάν η αλλοδαπή αυτή φορολογικά διαφανής εταιρεία συμμετάσχει σε διασυνοριακό μετασχηματισμό, παρέχεται στην Ελλάδα - για τον Έλληνα εταίρο αυτής- πίστωση φόρου ο οποίος, (σε περίπτωση που δεν εφαρμοζόταν η προαναφερόμενη Οδηγία), θα είχε επιβληθεί στη φορολογικά διαφανή εταιρεία για τα εισοδήματα, τα κέρδη ή τις υπεραξίες της, με τον ίδιο τρόπο και για το ίδιο ποσό ως εάν ο φόρος αυτός είχε πράγματι βεβαιωθεί και καταβληθεί.
- Ρυθμίζονται οι λοιπές (πλην θεμάτων φορολογίας εισοδήματος) απαλλαγές, οι οποίες είναι απαραίτητες για την εξασφάλιση της φορολογικής ουδετερότητας όλων των μετασχηματισμών που προβλέπονται στον παρόντα νόμο, αλλά και για την απλοποίηση σχετικών διαδικασιών ειδικά όσον αφορά στη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων.

24. (άρθρο 54)Απαλλαγές από φόρο εισοδήματος - Τροποποίηση άρθρου 4 και παρ. 1 άρθρου 6 ν. 4935/2022.

Τροποποιούνται τα άρθρα 4 και 6 του ν. 4935/2022 (Α' 103) αναφορικά με τις ρυθμίσεις για την απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση συνεργασίας προσώπων. Με την αλλαγή στο άρθρο 4 του ν. 4935/2022 μειώνεται το ποσό του εταιρικού κεφαλαίου το οποίο πρέπει να έχει το νέο νομικό πρόσωπο ή η νέα νομική οντότητα από τις εκατόν είκοσι πέντε χιλιάδες (125.000) ευρώ στις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, κάνοντας έτσι ευκολότερη την ένταξη των νέων αυτών προσώπων στο κίνητρο της απαλλαγής από την καταβολή φόρου εισοδήματος. Με την τροποποίηση του άρθρου 6 του ν. 4935/2022 καλύπτεται ένα ρυθμιστικό κενό που υπήρχε σχετικά με τη μεταφορά των ζημιών των μετασχηματιζόμενων επιχειρήσεων ή της εισφερόμενης ατομικής επιχείρησης.

25. (άρθρα 57 έως 80).  Αναδιάρθρωση της ΑΑΔΕ

26. (άρθρο 81). Νέο πλαίσιο υποβολής φορολογικών δηλώσεων φυσικών προσώπων

→ Οι δηλώσεις θα υποβάλλονται για τα φυσικά  πρόσωπα από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου.
→ Οι δηλώσεις φυσικών προσώπων που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία υποβάλλονται έως 30 Ιουλίου
→ Επέρχεται επίσης μεταβολή στο χρόνο υποβολής της κοινής δήλωσης: Οι σύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση, αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος σύναψης του γάμου και για τα εισοδήματα του έτους αυτού

→ Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 31η Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών.

→ Έκπτωση, για όσους καταβάλλουν εφάπαξ το φόρο έως 31/07 και υποβάλλουν τη φορολογική δήλωση στο πρώτο ενάμιση μήνα 4%, για τον επόμενο ενάμιση μήνα 3% και για τον τελευταίο μήνα 2%

26. (άρθρο 82). Νέο πλαίσιο υποβολής φορολογικών δηλώσεων νομικών προσώπων προσώπων

→ Οι δηλώσεις θα υποβάλλονται και για τα νομικά πρόσωπα από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου

→ Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επτά (7) επόμενων μηνών.

27. (άρθρο 83). Υποχρεώσεις υποβολής στοιχείων εκ μέρους του δημόσιου τομέα για την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων - Κυρώσεις μη εγγραφής στο Μητρώο, εκπρόθεσμης διαβίβασης ή διαβίβασης ανακριβών δεδομένων - Προσθήκη άρθρου 15Α στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας

Προβλέπεται η υποχρέωση των φορέων του δημόσιου τομέα και των πιστωτικών ιδρυμάτων να εγγράφονται σε ειδικό μητρώο και να διαβιβάζουν εγκαίρως τα στοιχεία που είναι απαραίτητα για την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων των φορολογουμένων. Ορίζεται η διοικητική κύρωση σε περίπτωση παράλειψης να εγγραφούν στο Μητρώο και σε περίπτωση που δεν αποστείλουν εγκαίρως τα οικονομικά στοιχεία. Η διοικητική κύρωση επιβάλλεται επί των προσώπων που έχουν την ευθύνη της σύνταξης των μισθολογικών καταστάσεων και αυτών που διοικούν τα νομικά πρόσωπα.